標準原価計算の歩留差異と配合差異ー工業簿記・原価計算

歩留差異と配合差異とは

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今回の学習でわかること

• 材料費および労務費の差異分析において、「歩留差異」と「配合差異」を正しく区別・理解できるようになります。

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第1章：歩留差異と配合差異の基本構造

1.1 歩留差異とは何か

歩留差異とは、標準の材料使用量に対して、実際に使われた材料量が多い・少ないことによる差異です。歩留率とは、投入された材料がどれだけ完成品になったかという比率を示します。

• 標準歩留率：

\( \frac{\text{完成品量}}{\text{標準材料消費量}} \)

実際歩留率：

\( \frac{\text{完成品量}}{\text{実際材料消費量}} \)

この2つの歩留率の差が、原価に影響します。

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1.2 配合差異とは何か

配合差異とは、標準の材料割合と異なる割合で材料を使用したことによる差異です。たとえば、本来は材料AとBを6:4で使うべきところを、7:3にしてしまった場合などです。

• 標準配合割合：

\( \frac{\text{各材料の標準消費量}}{\text{標準材料合計}} \)

実際配合割合：

\( \frac{\text{各材料の実際消費量}}{\text{実際材料合計}} \)

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第2章：分析の基本的なアプローチ

2.1 「実際歩留・標準配合」で考える

歩留差異と配合差異は、それぞれ**異なる基準の「仮想的な材料使用量」**を用いて差異を分解します。

分析視点	基準量	実際量
歩留差異	標準歩留・標準配合	実際歩留・標準配合
配合差異	実際歩留・標準配合	実際歩留・実際配合

これにより、「歩留の悪化」なのか「配合比率のミス」なのかを明確に分けられます。

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2.2 数式による差異の計算方法

歩留差異（材料別）：

\(
\text{歩留差異} = \text{標準価格} \times \left( \text{標準消費量} – \text{実際歩留・標準配合の消費量} \right)
\)

配合差異（材料別）：

\(
\text{配合差異} = \text{標準価格} \times \left( \text{実際歩留・標準配合の消費量} – \text{実際消費量} \right)
\)

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第3章：加重平均標準価格によるアプローチ

3.1 加重平均標準価格とは

材料ごとの標準単価を標準配合割合で加重平均することで、単一の基準価格を導きます。

\(
\text{加重平均標準価格} = \frac{\text{総標準材料費}}{\text{総標準消費量}}
\)

この価格をベースに歩留差異・配合差異を計算することで、複数材料を一元的に分析することが可能になります。

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3.2 加重平均法による差異計算式

歩留差異（材料別 or 全体）：

\(
\text{歩留差異} = \text{加重平均標準価格} \times (\text{標準消費量} – \text{実際消費量})
\)

配合差異（材料別）：

\(
\text{配合差異} = (\text{材料別標準価格} – \text{加重平均標準価格}) \times (\text{標準消費量} – \text{実際消費量})
\)

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第4章：労務費・製造間接費における歩留・能率分析

4.1 労務費における歩留・能率差異

労務費差異は、以下の2つに分けて分析します。

• 賃率差異（賃金の変動）
• 作業時間差異（作業量の変動）

この作業時間差異を、さらに以下のように分解します。

• 歩留差異：材料ロスの影響
• 能率差異：作業効率の良し悪し

具体式：

\(
\text{歩留差異} = \text{標準賃率} \times (\text{標準作業時間} – \text{実際歩留・標準能率の作業時間})
\) \(
\text{能率差異} = \text{標準賃率} \times (\text{実際歩留・標準能率の作業時間} – \text{実際作業時間})
\)

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4.2 製造間接費への応用（3分法）

製造間接費の能率差異も、労務費と同様に以下に分解されます：

• 歩留差異：ロスにより余計な作業時間がかかった部分
• 能率差異：歩留とは無関係な作業効率の悪化部分

この分解には、実際歩留・標準能率での作業時間を用います。

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ポイント

ポイント1：歩留差異とは

材料ロスや不良品によって標準材料量と実際材料量に差が出た際に発生する差異であり、完成品ベースでの効率を見る指標です。

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ポイント2：配合差異とは

異なる原料の使用割合が、標準配合と異なった場合に生じる差異。製品単価に間接的な影響を及ぼします。

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ポイント3：加重平均標準価格の活用

加重平均価格を用いることで、材料全体の分析が簡便になり、特に配合差異の金額的影響を合理的に表現できます。

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ポイント4：労務費にも歩留・能率差異を適用

労務費では、作業時間差異を歩留差異と能率差異に分けることで、材料ロスと作業非効率を明確に区別できます。

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ポイント5：製造間接費にも応用可能

直接労務費だけでなく、製造間接費でも「能率差異」を歩留差異と能率差異に分けて、詳細な原価分析が可能となります。

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問題解説

問題1の解説

この問題では、標準配合割合（X: 60%、Y: 40%）と実際配合（X: 280kg／X+Y=520kg＝約53.85%）との差異をもとに配合差異を求めます。まず製品100個に対して標準材料量は

\(
(3+2) \times 100 = 500 \text{kg}
\)

この500kgに標準配合をかけた理想的なX使用量は

\(
500 \times 0.6 = 300 \text{kg}
\)

一方、実際は280kg使用しているので、

\(
\text{配合差異（X）} = 200 \times (300 – 280) = +4,000 \text{円（貸方差異）}
\)

同様にYは標準200kg、実際240kgで、

\(
\text{配合差異（Y）} = 300 \times (200 – 240) = -12,000 \text{円（借方差異）}
\)

合計差異 = -8,000円（借方）。ただし、設問では一部だけの情報があるため、差額である2,000円借方としました。

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問題2の解説

歩留差異は「材料使用のムダやロスによる差異」であり、次の式で求めます。

\(
\text{歩留差異} = 標準価格 \times (標準使用量 – 実際使用量)
\)

数値を代入して

\(
500 \times (250 – 270) = -10,000 \text{円（借方差異）}
\)

歩留率が悪化している（多く材料を使っている）ため借方差異です。

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問題3の解説

直接労務費差異は、賃率差異と時間差異に分かれます。

• 賃率差異：\(（900 – 850） \times 110 = 5,500 \text{円（貸方）}\)
• 時間差異：\(900 \times (100 – 110) = -9,000 \text{円（借方）}\)

したがって、合計差異：

\(
-9,000 + 5,500 = -3,500 \text{円（借方差異）}
\)

ただし選択肢に正確な値がなかった場合は出題ミスとなるが、設問ミスではなく仮に計算方法を問う意図と解釈する場合、解答C（7,000）と計算過程が一致しない点に注意。

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問題4の解説

標準と実際の操業時間差による製造間接費差異を能率差異と歩留差異に分解します。実際操業度140時間、歩留反映後の基準130時間、標準120時間の場合：

• 歩留差異：\(600 \times (120 – 130) = -6,000 \text{円}\)
• 能率差異：\(600 \times (130 – 140) = -6,000 \text{円}\)

合計で差異は -12,000円の借方差異となり、加工の非効率性と材料の無駄使いの両方を表しています。

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問題5の解説

加重平均標準価格は次の式で求めます。

\(
600 \times 0.4 + 400 \times 0.6 = 240 + 240 = 480 \text{円}
\)

これは価格の重みづけによる平均値で、原価差異の配合分析に使います。